[關(guān)鍵詞]外商投資企業(yè)；驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；防范 
　　[摘要]外商投資企業(yè)驗(yàn)資比國(guó)內(nèi)企業(yè)驗(yàn)資要求高，風(fēng)險(xiǎn)大。防范和化解外商投資企業(yè)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的途徑。

　　隨著中國(guó)改革和開放的力度加大，社會(huì)經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境發(fā)生了巨大變化，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，驗(yàn)資業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜。特別是我國(guó)加入WTO后，外商來我國(guó)投資日益增加，外商投資企業(yè)驗(yàn)資比國(guó)內(nèi)企業(yè)驗(yàn)資要求高，風(fēng)險(xiǎn)大。因此，要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外商投資企業(yè)的驗(yàn)資工作，提高驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范和化解驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、嚴(yán)格審驗(yàn)程序

　　驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告存在不恰當(dāng)意見而可能帶來的損失和危害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任。為了規(guī)避和化解外商投資企業(yè)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行外商投資企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)棗驗(yàn)資》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)棗驗(yàn)資（試行）》規(guī)定的程序外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，嚴(yán)格執(zhí)行以下審驗(yàn)程序：

　�。ㄒ唬┩夥匠鲑Y者以外幣出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)國(guó)家外匯管理局各分支局、外匯管理部核準(zhǔn)的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行函證。投資款直接匯入外商投資企業(yè)在境外開設(shè)的銀行賬戶的，檢查是否獲得注冊(cè)地外匯管理部門的批準(zhǔn)。

　�。ǘ�）外方出資者以實(shí)物出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)獲取進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，檢查實(shí)物是否來源于境外。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要做以下工作：根據(jù)驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告及相關(guān)法律規(guī)定，要求按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)值鑒定或與出資者商定的基礎(chǔ)上進(jìn)行審驗(yàn)。為有效防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施以下程序：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事實(shí)物資產(chǎn)出資審驗(yàn)過程中，涉及資產(chǎn)評(píng)估問題時(shí)，應(yīng)遵照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則椑�用专家工做椓P�簜b砝�訍灁r瀾峁�，确盦樽手柿俊W⒉嶧峒剖υ誒�訍灁r闌�广^鼉叩淖什�茢r辣ǜ媯�对实捂勈产价值进行审验时，应了金Q攔濫康�、茢r婪段в攵韻蟆⑵攔蘭偕璧認(rèn)薅ㄌ跫�是否满组嬮讓�(shí)囊�求，应灾kㄒ蹬卸系幕�础上审验实捂勈产的价謸�(dān)�并获取橱c收叨宰什�价謾n娜峽芍っ鰲？。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)真實(shí)性及產(chǎn)權(quán)歸屬的審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)的存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立地獲取證據(jù)，證明擬出資的實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否屬于出資人，不得單純依據(jù)評(píng)估報(bào)告得出審驗(yàn)結(jié)論。對(duì)尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的實(shí)物資產(chǎn)出資，除在驗(yàn)資報(bào)告意見段后增設(shè)說明段外，還應(yīng)在規(guī)定的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理期限內(nèi)，要求被審驗(yàn)單位向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明，并向有關(guān)部門函證被審驗(yàn)單位財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的備案情況。

　�。ㄈ�）遇以下情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)提供的“國(guó)家外匯管理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件”原件，以確定其行為是否與外匯局核準(zhǔn)的一致：1、外方投資者以其來源于中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)凈利潤(rùn)和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的；2.外商投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、末分配利潤(rùn)、已登記外債和應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本的；3.外方出資者減少出資的；4.國(guó)家規(guī)定的其他出資方式須經(jīng)外匯局核準(zhǔn)的。

　　（四）外方以上述方式出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)注冊(cè)地外匯局發(fā)出外方出資情況詢證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在收到外方出資情況詢證函回函后，以注明外資外匯登記編號(hào)的回函作為出具驗(yàn)資報(bào)告的依據(jù)。

　　二、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量

　　驗(yàn)資業(yè)務(wù)實(shí)施階段保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。必須謹(jǐn)慎防范社會(huì)上的不法分子提供虛假驗(yàn)資證明，偽造銀行進(jìn)賬單和銀行出具虛假詢證函的各種陷階，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員必須親自到銀行進(jìn)行函證，必要時(shí)進(jìn)行第二次函證，或要求銀行打印銀行存款對(duì)賬單。驗(yàn)資執(zhí)業(yè)人員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理人員，要嚴(yán)把驗(yàn)資取證關(guān)，要及時(shí)仔細(xì)審核審驗(yàn)證據(jù)，反復(fù)驗(yàn)證；同時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)充分關(guān)注被審驗(yàn)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，以便提高驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)的局限性和專業(yè)判斷能力的有限性，判斷時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤或其它誤差，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全質(zhì)量控制制度，要把好三級(jí)復(fù)核關(guān)。

　　三、提高助理人員和其他專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

　　驗(yàn)資業(yè)務(wù)離不開業(yè)務(wù)助理人員的參加，更需要其他專業(yè)人員，如資產(chǎn)評(píng)估師、律師的幫助。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。因此，在外商投資企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，就要求CPA對(duì)助理人員業(yè)務(wù)勝任能力作出評(píng)價(jià)，并對(duì)其進(jìn)行必要的培訓(xùn)，給以指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，提高助理人員和其他專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。