塞浦路斯稅收體制主要包括所得稅、國防稅、增值稅、資本利得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、印花稅等。

　　一、所得稅

　　征稅對象。塞浦路斯將征稅對象分為稅收居民和非稅收居民。每一公歷年度內(nèi)在塞停留累計(jì)超過183天的個(gè)人視為個(gè)人稅收居民；實(shí)際管理與控制在塞浦路斯的公司被視為公司稅收居民。稅收居民應(yīng)對其在全世界范圍內(nèi)取得的收入進(jìn)行納稅，包括利潤、工資、股息、利息、貼現(xiàn)、租金、土地使用費(fèi)以及商譽(yù)利益等。非稅收居民只對其來自塞浦路斯境內(nèi)的收入進(jìn)行納稅，包括在塞獲得的利潤、工資、養(yǎng)老金、租金、商譽(yù)利益和專業(yè)活動(dòng)收入及戲劇、音樂演出收入等。

　　基本稅率。

　�。�1）個(gè)人所得稅。稅率如下

　�。�2）公司所得稅稅率統(tǒng)一為10%。

　�。�3）公司型公共機(jī)構(gòu)所得稅稅率為25%。

　　豁免項(xiàng)。（1）一次性支付的退休金、經(jīng)折算的養(yǎng)老金和死亡賠付金，個(gè)人免交所得稅。（2）人壽保險(xiǎn)和公積金本金，個(gè)人免交所得稅。（3）獎(jiǎng)學(xué)金及其他教育捐贈(zèng)，個(gè)人免交所得稅。（4）宗教、慈善及教育類公共機(jī)構(gòu)，免交所得稅。（5）合作社內(nèi)部成員間交易收入免交公司所得稅。（6）教育、文化及科研機(jī)構(gòu)的外國高級(jí)雇員收入免交個(gè)人所得稅。（7）外國外交人員和領(lǐng)事人員，免交個(gè)人所得稅。（8）塞當(dāng)?shù)卣�府機(jī)構(gòu)免交所得稅。（9）養(yǎng)老基金、公積金及保險(xiǎn)基金免交所得稅。（10）專門從事藝術(shù)、科學(xué)及體育推廣的公司免交公司所得稅。（11）特別立法項(xiàng)下的特別撥款和補(bǔ)助金，免交個(gè)人所得稅。（12）寡婦撫恤金，免交個(gè)人所得稅。（13）利息收入，免交個(gè)人所得稅；日常經(jīng)營中的利息收入，免交公司所得稅，非日常經(jīng)營中的利息收入，公司所得稅減免50%。（14）股息收入，免交個(gè)人所得稅和公司所得稅。（15）在塞工作的雇員被雇用前定居在國外，自被雇用年1月1日起三年內(nèi)個(gè)人所得稅減免20%，上限為8543歐元。（16）證券銷售收入，免交個(gè)人所得稅和公司所得稅。（17）在塞境外設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)獲得的利潤免交個(gè)人和公司所得稅，除非該機(jī)構(gòu)直接或間接獲得投資收益的經(jīng)營活動(dòng)占50%以上或者外國稅負(fù)大幅低于塞浦路斯稅負(fù)。（18）一公歷年度內(nèi)在塞境外為外國雇主服務(wù)90天以上的雇員，免交個(gè)人所得稅。

　　資本備抵。不同資本品適用不同的年折耗率：（1）工業(yè)建筑，4%。（2）農(nóng)業(yè)建筑，4%。（3）商業(yè)建筑，3%。（4）旅店建筑，4%。（5）機(jī)器、廠房及家具，10%。（6）農(nóng)業(yè)及動(dòng)物飼養(yǎng)機(jī)器及設(shè)備，15%。（7）電腦硬件及操作系統(tǒng)軟件，20%。（8）應(yīng)用軟件，1709歐元以下的年折耗100%，超過1709歐元的年折耗33.3%。（9）工具，33.3%。（10）拖拉機(jī)、挖掘機(jī)、挖溝機(jī)、起重機(jī)及推土機(jī)，25%。（11）汽車（轎車除外）及摩托車，20%。（12）新貨船，8%。（13）新客船，6%。（14）二手貨船和客船及附加資本支出，根據(jù)船運(yùn)登記機(jī)構(gòu)頒發(fā)的證書所定船只預(yù)期使用年限逐年分?jǐn)偂?

　　扣減項(xiàng)。個(gè)人所得稅扣減項(xiàng)：（1）房屋出租費(fèi)用，扣減租金收入的20%。（2）房屋租用支付的利息。（3）工會(huì)或?qū)�業(yè)協(xié)會(huì)入會(huì)費(fèi)。（4）慈善捐贈(zèng)。（5）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、人壽保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，最高扣減額為扣減前應(yīng)稅收入的1/6。其中，人壽保險(xiǎn)受益人必須是納稅人本人，而非其配偶。受益人為其配偶的人壽保險(xiǎn)扣減額對于2003年1月1日前生效的保險(xiǎn)單仍然適用。年保險(xiǎn)費(fèi)最高限額為保險(xiǎn)金額的7%。對于自發(fā)行日起3年內(nèi)即終止的人壽保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)扣減30%，自發(fā)行日起4-6年內(nèi)終止的人壽保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)扣減20%。公司所得稅扣減項(xiàng)：（1）經(jīng)營場所、廠房、機(jī)器及運(yùn)輸工具的維修費(fèi)用。（2）雇主所納社保金。（3）呆壞賬。（4）研發(fā)支出。（5）專利、技術(shù)使用費(fèi)。（6）教育、文化及其他慈善捐贈(zèng)。（7）古跡保護(hù)或修復(fù)支出，建筑面積100平方米內(nèi)最高598歐元，101-1000平方米最高513歐元，1000平方米以上最高342歐元。（8）置辦經(jīng)營用資產(chǎn)所付利息。（9）教育基金費(fèi)用及大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)的教育花費(fèi)。（10）應(yīng)收租金費(fèi)用。（11）房屋租用利息支出。

　　非扣減項(xiàng)。（1）包括上下班往返交通費(fèi)用等的私人或家庭開支。（2）自有自用經(jīng)營場所租金收入。（3）實(shí)繳資本收益或利息收入。（4）企業(yè)經(jīng)營用物品私用成本。（5）獲取收益未完全付清的費(fèi)用或開支。（6）資本投入或準(zhǔn)備用于資本投入的資金。（7）不動(dòng)產(chǎn)整修、改裝和增添費(fèi)用。（8）能獲保險(xiǎn)賠付或損害賠償合同保障的支出。（9）不以賺取收益為目的的經(jīng)營場所修護(hù)費(fèi)用。（10）稅收。（11）無償捐助。（12）超過企業(yè)收入總額1%的宴請、娛樂開支，不超過1%的娛樂開支則最高可扣減17086歐元。（13）私人機(jī)動(dòng)車費(fèi)用。（14）購置私用機(jī)動(dòng)車和其他非經(jīng)營用資產(chǎn)所付成本的利息，直至該資產(chǎn)購買滿7年后。

　　特別稅率。（1）外國養(yǎng)老金。3417歐元及以下免交個(gè)人所得稅，3417歐元以上，個(gè)人所得稅率為5%。（2）根據(jù)《海運(yùn)法》，船運(yùn)管理公司所得稅率為4.25%。（3）非塞浦路斯居民在塞境內(nèi)獲取的版稅、獎(jiǎng)金、補(bǔ)償或其他收入，所得稅率10%。（4）非塞浦路斯居民在塞境內(nèi)獲得的電影放映機(jī)租金收入，所得稅率5%。（5）非塞浦路斯居民在塞境內(nèi)從事專業(yè)活動(dòng)和參加足球俱樂部及其他體育運(yùn)動(dòng)的公共演出收入，所得稅率為10%。

　　納稅損失。（1）一般地，一個(gè)納稅年度內(nèi)的損失可直接從該年收入中抵消。如果損失不能完全被抵消，則可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)沖抵。（2）若公司股權(quán)發(fā)生改變或公司經(jīng)營性質(zhì)發(fā)生實(shí)質(zhì)變化，則自損失發(fā)生年度起三年內(nèi)，損失不可結(jié)轉(zhuǎn)至下年。（3）一集團(tuán)內(nèi)，一子公司損失可與另一子公司利潤相沖抵，但僅限于同一納稅年度內(nèi)。兩家公司視為同一集團(tuán)，必須具備以下兩個(gè)條件之一：一公司擁有另一公司75%的股權(quán)；第三家公司分別擁有兩家公司75%的股權(quán)。（4）在塞浦路斯以外的經(jīng)營損失可由同一納稅年度的其他收入沖抵。（5）個(gè)體經(jīng)營或合伙企業(yè)等任何形式企業(yè)轉(zhuǎn)為公司制企業(yè)，原企業(yè)累計(jì)損失均可轉(zhuǎn)移至公司。

　　二、國防特別稅

　　任何塞浦路斯納稅居民均須繳納國防特別稅。

　　稅率：

　　退稅。個(gè)人年收入（包括利息）不超過11960歐元的可享受3%的退稅。

　　外國稅抵扣。若國防稅應(yīng)稅收入項(xiàng)下已向塞浦路斯之外的其他國家繳納稅款，則可從應(yīng)納國防稅中扣減該外國稅，不論是否與該國家簽訂避免雙重征稅協(xié)定。

　　收益認(rèn)定。公司基于70%的稅后賬面利潤繳納15%的國防稅。該利潤包括2年內(nèi)所獲股息，不包括上年結(jié)轉(zhuǎn)的損失抵扣。此收益認(rèn)定法不適用非塞浦路斯居民股東利潤分配。

　　三、社會(huì)團(tuán)結(jié)基金

　　社會(huì)團(tuán)結(jié)基金由雇主繳納，金額為雇員薪金的2%（雇員薪金沒有上限）。

　　四、社會(huì)保險(xiǎn)

　　社保費(fèi)率如下：

　　上述稅率草案尚未通過國會(huì)正式批準(zhǔn)，暫行稅率如下：

　　薪酬上限。周薪制雇員每周薪酬最高為924歐元，年薪最高為48048歐元。月薪制雇員每月薪酬最高為4004歐元，年薪最高為48048歐元。

　　薪酬下限。對于自營職業(yè)者，計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)依據(jù)的薪酬須滿足最低薪酬標(biāo)準(zhǔn)。各職業(yè)薪酬下限如下：

　　五、資本利得稅

　　處置在塞浦路斯境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)獲得的利潤以及出售在塞擁有不動(dòng)產(chǎn)的非上市公司股權(quán)獲得的利潤，須繳納資本利得稅。

　　稅率及利潤計(jì)算。資本利得稅率為處置不動(dòng)產(chǎn)凈利潤的20%。處置不動(dòng)產(chǎn)獲得的收益減去不動(dòng)產(chǎn)成本（或基于1980年1月1日的扣除通貨膨脹因素的不動(dòng)產(chǎn)市場價(jià)值，兩者取

其高）。通貨膨脹率通過官方發(fā)布的零售價(jià)格指數(shù)計(jì)算得出，1980年1月1日該指數(shù)為35.40（基期2005=100）。

　　豁免項(xiàng)。下列不動(dòng)產(chǎn)處置免交資本利得稅：（1）由于死亡導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。（2）贈(zèng)與三代以內(nèi)血親。（3）贈(zèng)與公司，只要該公司股東為贈(zèng)與人家族成員且在接受贈(zèng)與5年內(nèi)仍為贈(zèng)與人家族成員。（4）家族公司（股東均出自同一家族）把受贈(zèng)得到的不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與給任何一股東，且該資產(chǎn)須由受贈(zèng)人至少持有3年。（5）贈(zèng)與國家或地方政府用于教育或其他慈善目的或贈(zèng)與經(jīng)批準(zhǔn)的正規(guī)慈善機(jī)構(gòu)。（6）根據(jù)農(nóng)地法進(jìn)行的交換和售賣。（7）按照等值原則進(jìn)行的不動(dòng)產(chǎn)交換。（8）處置上市公司股票獲得的收益。（9）在重組情況下進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)或股票轉(zhuǎn)讓而獲得的收益。個(gè)人出售不動(dòng)產(chǎn)收入低于下列金額享受免稅：（1）出售自有住宅，85430歐元。（2）農(nóng)民出售農(nóng)地，25629歐元。（3）出售其他不動(dòng)產(chǎn)，17086歐元。

　　六、不動(dòng)產(chǎn)稅

　　塞浦路斯對不動(dòng)產(chǎn)所有者（包括個(gè)人和法人）每年1月1日征收不動(dòng)產(chǎn)稅，于9月30日繳納。稅值根據(jù)1980年1月1日該不動(dòng)產(chǎn)市值計(jì)算。稅率如下：

　　七、土地注冊費(fèi)

　　土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)率如下：

　　抵押費(fèi)率。土地抵押轉(zhuǎn)讓費(fèi)率為抵押貸款金額的1%。

　　八、印花稅

　　塞浦路斯對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種收據(jù)、合同、公司注冊證明及股票發(fā)行憑證等文件征收印花稅。

　　收據(jù)印花稅。3-34歐元應(yīng)稅3分；34歐元以上應(yīng)稅7分。

　　合同印花稅。170860歐元及以下，征收1.5‰；170860歐元以上，征收2‰加256歐元；最高征稅限額17086歐元；不定額合同征收34歐元。

　　有限責(zé)任公司注冊印花稅。固定稅金103歐元加注冊資本的6‰。

　　有限公司發(fā)行股票印花稅。17歐元。

　　免稅條件：由于公司重組而進(jìn)行的交易免繳印花稅。

　　九、證券交易特別稅

　　2008年1月1日至2009年12月31日期間，所有證券交易均須繳納證券交易特別稅。該稅由證券出售人繳納，塞浦路斯證券交易所代收后上繳國家。個(gè)人及法人稅率均為0.15%。

　　免稅條件：（1）證券發(fā)行者發(fā)行并購回證券。（2）不可轉(zhuǎn)換公司債交易。（3）信用債券、發(fā)展股及政府證券交易。（4）父母贈(zèng)與子女或配偶間或三代以內(nèi)血親間贈(zèng)送證券。（5）由于死亡導(dǎo)致的證券轉(zhuǎn)讓。

　　十、增值稅

　　在塞浦路斯境內(nèi)出售商品、提供服務(wù)及從歐盟以外第三國進(jìn)口均須繳納增值稅。

　　稅率如下：（1）出口，提供食品、藥品和疫苗，進(jìn)出口貿(mào)易傭金，國際航空、海運(yùn)客運(yùn)、貨運(yùn)及相關(guān)服務(wù)（歐盟內(nèi)貨物運(yùn)輸除外），船運(yùn)管理服務(wù)，置于海關(guān)倉庫、保稅倉庫和免稅區(qū)的進(jìn)口、臨時(shí)進(jìn)口、轉(zhuǎn)口或轉(zhuǎn)運(yùn)貨物，已經(jīng)進(jìn)口但尚未清關(guān)的貨物，以上稅率為0%。（2）提供包括魚鳥食物等的動(dòng)物飼料，提供肥料，提供棺材，提供服務(wù)，路面清潔服務(wù)，垃圾收集和處理（當(dāng)?shù)卣�府提供的服�?wù)除外），作家、作曲家和藝術(shù)家提供的服務(wù)，美發(fā)服務(wù)，私人駐扎的改良和修繕，提供水、果汁制品和飲料（不包括提神飲料、酒精飲料、啤酒和葡萄酒），提供液化石油氣、報(bào)紙、書籍、雜志和類似物品，給喪失行為能力的人提供的各種貨物，提供冰激淋、薯片和椒鹽果仁，提供除0%稅率以外的藥品和疫苗，城鄉(xiāng)公交服務(wù)，學(xué)校食堂提供的餐飲服務(wù)，以上稅率為5%。（3）出租車客運(yùn)及承運(yùn)的行李，餐館及其他餐飲服務(wù)提供的食物（不包括酒精飲料及學(xué)校食堂提供的餐飲），酒店膳宿，以上稅率8%。（4）除以上三種稅率外的所有貨物和服務(wù)的提供，稅率均為15%。

　　免稅條件:（1）租金；（2）提供不動(dòng)產(chǎn)（除新建筑外）；（3）保險(xiǎn)與金融服務(wù)；（4）醫(yī)療服務(wù)；（5）教育服務(wù)。

　　增值稅登記。增值稅納稅人必須進(jìn)行增值稅登記注冊。（1）若在某納稅年度最后一個(gè)月的月末增值稅應(yīng)稅金額超過15600歐元，則在該月月末進(jìn)行登記。（2）任何時(shí)間均可登記注冊，只要能合理地預(yù)計(jì)增值稅應(yīng)稅金額在未來30天將超過15600歐元。營業(yè)額低于15600歐元的，增值稅自愿登記。

　　營業(yè)機(jī)構(gòu)或常住地址在塞浦路斯，但在塞以外提供在塞境內(nèi)應(yīng)屬于增值稅應(yīng)稅范圍的商品或服務(wù)，對于這些境外活動(dòng)，增值稅自愿登記。

　　不可退回稅。（1）非員工的個(gè)人娛樂支出；（2）購買最多9座的私家轎車。

　　十一、船運(yùn)管理服務(wù)特別稅率

　　船運(yùn)管理服務(wù)包括一定條件下的船員招聘、技術(shù)及財(cái)務(wù)管理相關(guān)服務(wù)等。稅率如下：（1）通過提供船運(yùn)管理服務(wù)獲得的收入，所得稅率為4.25%。（2）船運(yùn)管理服務(wù)公司可有兩種納稅選擇：一是按照利潤繳納4.25%的稅；二是支付25%的船只噸位稅，已繳納噸位稅的掛塞旗船只不再重復(fù)納稅。（3）直接或間接從掛塞旗船只運(yùn)營利潤中獲得的紅利或通過提供船運(yùn)管理服務(wù)獲取的收益，免征國防稅。

　　十二、稅收日歷及偷稅漏稅罰則

　�。�1）納稅人未及時(shí)提交納稅申報(bào)單，處以每天不超過17歐元的罰款直至完成申報(bào)；或12個(gè)月以下監(jiān)禁；或兩者兼用。無故漏繳任何一項(xiàng)稅款，則除補(bǔ)繳稅款外，還應(yīng)繳最高3417歐元的罰金及漏繳稅款數(shù)額兩倍的罰款。

　　（2）超過6個(gè)月期限后，按8%的年率自拖欠之日起按日計(jì)算利息。

　�。�3）未及時(shí)繳納臨時(shí)稅收估值的任一分期款項(xiàng)，按8%的年率計(jì)算利息。不提交臨時(shí)稅收估值單而由稅務(wù)局出具估值單的，按8%的年率計(jì)算所欠稅款利息外加臨時(shí)稅款總額5%的罰款。若臨時(shí)應(yīng)稅收入估值低于最終確定的應(yīng)稅收入的75%，則上述罰款額追加稅款缺口的10%（利息按足月計(jì)）。

　　（4）應(yīng)稅款到期未付，按8%的年率計(jì)算利息（利息按足月計(jì)）。逾期30天未付追加5%的罰款。及時(shí)提交納稅申報(bào)單且根據(jù)申報(bào)單及時(shí)納稅者免于處罰，同時(shí)法律規(guī)定自提交納稅申報(bào)單之日起三年后由稅務(wù)局出具納稅評(píng)估證明。

　�。�5）延遲納稅將自應(yīng)稅之日起按8%的年率征收利息，并額外支付每月1%的罰金直至完稅（利息按足月計(jì)）。

　�。�6）延遲提交納稅申報(bào)單處以51歐元罰金。

　�。�7）延遲提交增值稅納稅申報(bào)單處以每份增值稅單51歐元的罰金。

　�。�8）延遲繳納增值稅處以稅款金額10%的罰金，并按8%的年率在稅款與罰金總額的基礎(chǔ)上計(jì)算利息（利息按足月計(jì)）。

　　（9）利息自應(yīng)交或應(yīng)繳之日起按8%的年率計(jì)算。

　�。�10）延遲繳納稅款處以每月拖欠款3%的罰金，罰金總額不超過稅款總額的27%。

　�。�11）延遲提交VIES處以每月51歐元的罰金，最多三個(gè)月。三個(gè)月內(nèi)未提交，罰金升至最高2562歐元。

　�。�12）延遲提交INTRASTAT處以每工作日8歐元的罰金，最多30個(gè)工作日。30個(gè)工作日內(nèi)未提交，罰金升至最高2562歐元。

　　附表：塞浦路斯簽訂的避免雙重征稅協(xié)定