格魯吉亞整個(gè)稅收體系都受該稅法管理。稅收法對(duì)格魯吉亞稅法的功能和總規(guī)則作了詳細(xì)說(shuō)明，它也對(duì)格魯吉亞稅收的征收和支付，納稅人及其代理人的法律地位，違反稅法的法律責(zé)任以及裁決稅收代理行和稅務(wù)官員的行為是否合法作了詳細(xì)的說(shuō)明。

一．稅收立法

格魯吉亞稅法包括總稅則，以及與該總稅則一致的稅法。

與該總稅則一致的稅法是指由格魯吉亞財(cái)政部和格魯吉亞稅收管理機(jī)關(guān)頒布的法令。

由格魯吉亞稅收管理機(jī)關(guān)頒布的有關(guān)稅收征收的法令自公布之日起生效，到現(xiàn)在一直在使用。

海關(guān)關(guān)稅和海關(guān)費(fèi)用由海關(guān)部門(mén)立法管理。

二．國(guó)家稅

格魯吉亞的國(guó)內(nèi)稅收分為國(guó)家稅和地方稅。以下屬于國(guó)家稅：

1． 收入稅； 2. 利潤(rùn)稅； 3. 增值稅

4. 消費(fèi)稅; 5. 財(cái)產(chǎn)稅; 6. 土地稅;

7. 汽車(chē)擁有稅; 8. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅; 9. 社會(huì)稅;

10. 自然資源使用稅; 11.環(huán)境污染稅; 12.汽車(chē)入境稅和超載稅.

1) 收入稅

收入稅納稅人分居民和非居民。

除外交人員、國(guó)際機(jī)構(gòu)的工作人員和在外國(guó)機(jī)構(gòu)中服務(wù)的工作人員

及其他們的家屬外，任何人，只要他在任何12個(gè)月內(nèi)，在格魯吉亞停留182天以上，即被視為是居民。

在格魯吉亞的人，若不被視為是居民，則他就是非居民。

征稅對(duì)象：

對(duì)格魯吉亞的居民和非居民納稅者，征稅的標(biāo)的是不同的。

對(duì)格魯吉亞的居民納稅者來(lái)說(shuō)，征稅的標(biāo)的是他在格國(guó)內(nèi)和國(guó)外的總收入。而對(duì)格魯吉亞的非居民納稅者，征稅的標(biāo)的是他在格境內(nèi)的長(zhǎng)期居住地，參加任何可以得到收入的活動(dòng)后所得到的根據(jù)稅法需要繳納收入稅的那部分收入。

收入稅稅率在12%-20%之間。

以下人員的收入不繳收入稅：

a．在格境內(nèi)的外交人員和在類(lèi)似機(jī)構(gòu)工作的非居民雇員的收入；

b．從別人處得到的禮品和繼承的東西；

c．個(gè)人通過(guò)買(mǎi)賣(mài)實(shí)物得到的差價(jià)，但企業(yè)通過(guò)企業(yè)活動(dòng)得到的差價(jià)除外。

2） 利潤(rùn)稅

征收對(duì)象是本國(guó)的和外國(guó)的企業(yè)。

那些在格魯吉亞注冊(cè)、開(kāi)展業(yè)務(wù)的企業(yè)被認(rèn)為是格魯吉亞企業(yè)。其它企業(yè)一律被視作外國(guó)企業(yè)。

那些在格魯吉亞的外國(guó)人所設(shè)立的永久性公司也被認(rèn)為是利潤(rùn)稅的征收對(duì)象，他們通過(guò)這些永久性公司開(kāi)展業(yè)務(wù)所得到利潤(rùn)也要繳納利潤(rùn)稅。

那些根據(jù)格魯吉亞法律，由法人設(shè)立的，作為法人一部分的分公司或附屬機(jī)構(gòu)，雖然他們有自己獨(dú)立的財(cái)務(wù)平衡表和獨(dú)立的清算帳戶(hù)，但他們卻不是獨(dú)立的利潤(rùn)稅納稅人。

征收標(biāo)的

利潤(rùn)稅的征收標(biāo)的是一個(gè)企業(yè)得到的利潤(rùn)。需要征稅的利潤(rùn)是由企業(yè)的總利潤(rùn)減去根據(jù)此稅法應(yīng)免征利潤(rùn)稅的那部分利潤(rùn)。

在格魯吉亞有永久性辦事處、工廠的外國(guó)企業(yè)，也是征收對(duì)象。征收標(biāo)的是它們通過(guò)格魯吉亞永久性辦事處或工廠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到的總利潤(rùn)減去根據(jù)此稅法應(yīng)扣除的那部分利潤(rùn)。

稅率

一切企業(yè)的利潤(rùn)稅稅率是20%；

由格魯吉亞企業(yè)支付的紅利和利息，稅率是10%；

個(gè)人從國(guó)有企業(yè)和個(gè)體企業(yè)那兒，根據(jù)保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)合同得到的保險(xiǎn)收入，個(gè)人應(yīng)繳納的稅率是4%；

對(duì)那些經(jīng)營(yíng)電信和交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)格魯吉亞和其他國(guó)家和地區(qū)的國(guó)際運(yùn)輸（包括貨運(yùn)和客運(yùn)）的格魯吉亞國(guó)有和私人企業(yè)，征收的利潤(rùn)稅稅率是4%；

一個(gè)格魯吉亞的非居民分包者，根據(jù)格魯吉亞“石油和天然氣法”經(jīng)營(yíng)石油和天然氣交易所得到的利潤(rùn)，應(yīng)繳納的稅率是4%。

以下的利潤(rùn)不繳利潤(rùn)稅：

a．國(guó)際機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，但是國(guó)際機(jī)構(gòu)通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到的利潤(rùn)須繳納利潤(rùn)稅；

b．從國(guó)際機(jī)構(gòu)得到的無(wú)償援助、會(huì)員收入及捐款；

c．那些雖然掛格魯吉亞國(guó)旗，但由非格魯吉亞公民建立的，同時(shí)也不在格魯吉亞境內(nèi)進(jìn)行任何企業(yè)活動(dòng)的航海企業(yè)和船主，通過(guò)提供服務(wù)得到的利潤(rùn)；

d．使用能量改變（如利用太陽(yáng)能、風(fēng)能）所產(chǎn)生的利潤(rùn)，以及使用類(lèi)似設(shè)備和節(jié)能設(shè)施所產(chǎn)生的利潤(rùn)。

3．增值稅（Value Added Tax，以下稱(chēng)VAT）

VAT的征收對(duì)象：在格境內(nèi)生產(chǎn)的或流通的貨物，通過(guò)勞動(dòng)或提供服務(wù)所增加的那部分價(jià)值，它也包括從國(guó)外進(jìn)口的所有的貨物。它是一種間接稅，是國(guó)家預(yù)算收入一個(gè)必不可少的稅種。

增值稅在貨物的生產(chǎn)和流通領(lǐng)域中，或者說(shuō)在產(chǎn)品的制造和提供服務(wù)時(shí)征收。

一個(gè)人如果在任何連續(xù)12個(gè)月內(nèi)所做的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要納稅的交易額超過(guò)3000拉里，則他必須作為一個(gè)增值稅納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

征稅標(biāo)的：在格國(guó)境內(nèi)的貨物供應(yīng)，包括工作的完成和提供服務(wù)，并且包括免費(fèi)得到的貨物和進(jìn)口商品。

稅率：貨物總價(jià)和進(jìn)口總價(jià)的20%。出口貨物增值稅稅率為0。

例外：

以下貨物供應(yīng)，工作的完成和提供服務(wù)，也包括下列進(jìn)口，不付VAT。

金融服務(wù)；

私有化進(jìn)程中國(guó)有財(cái)產(chǎn)的供應(yīng)；

不動(dòng)產(chǎn)（實(shí)物）資產(chǎn)的供應(yīng)；

許多藥品的進(jìn)口和供應(yīng)；

糖類(lèi)食品、兒童食品和嬰孩衛(wèi)生用品的供應(yīng)和進(jìn)口；

外國(guó)外交機(jī)構(gòu)和類(lèi)似官方代表機(jī)構(gòu)使用的進(jìn)口用品，也包括外交人員、管理機(jī)構(gòu)和這些代表機(jī)構(gòu)的技術(shù)人員（包括與他們住在一起的家屬）所使用的進(jìn)口用品。

為制造進(jìn)口產(chǎn)品及最終出口產(chǎn)品所進(jìn)口的原材料、半成品以及包裝材料，具體的做法是當(dāng)進(jìn)口上述原材料和半成品時(shí)，必須先支付增值稅，或者先出具銀行保證函。當(dāng)最終產(chǎn)品出口時(shí)，付稅者可以從海關(guān)服務(wù)中得到已付的增值稅，或者取消銀行保證函；

從格境內(nèi)運(yùn)輸，出口后再進(jìn)口或短暫進(jìn)入格境內(nèi)的貨物；

為了出口而進(jìn)口的貨物；

根據(jù)格“石油和天然氣法”規(guī)定用于提供石油和天然氣進(jìn)口的設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)施、部件和原料。

4 消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是在提供消費(fèi)品時(shí)按價(jià)格征收的一種間接稅。

征收標(biāo)的

生產(chǎn)和進(jìn)口的產(chǎn)品。

在格魯吉亞，消費(fèi)稅是固定的，它用百分比表示。液體產(chǎn)品的消費(fèi)稅每升介于0.1-0.12拉里。

石油產(chǎn)品和煙草產(chǎn)品的消費(fèi)稅率也不相同。

消費(fèi)稅印

在進(jìn)口和國(guó)產(chǎn)的酒精飲料和煙草產(chǎn)品中必須要有消費(fèi)稅印。

以下情況免征消費(fèi)稅：

在格境內(nèi)需繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品的過(guò)境運(yùn)輸和臨時(shí)進(jìn)口；

進(jìn)口復(fù)出口的消費(fèi)品。

5．財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅的支付者包括格魯吉亞的企業(yè)以及他們的分公司、子公司，

也包括在格魯吉亞有永久性營(yíng)業(yè)地址的外國(guó)公司和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，

而且還包括各種機(jī)構(gòu)，如果它們的財(cái)產(chǎn)或部分財(cái)產(chǎn)用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的話(huà)。

征收對(duì)象：

對(duì)于個(gè)人，征收對(duì)象是除土地外，在格境內(nèi)用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)（包括大樓、任何建筑結(jié)構(gòu)或其中的一部分）。

對(duì)于企業(yè)，征收對(duì)象是固定資產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、各種資產(chǎn)投資，以及列于資產(chǎn)平衡表中的無(wú)形資產(chǎn)，另外還包括機(jī)構(gòu)資產(chǎn)平衡表中用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的那部分資產(chǎn)。

稅率

對(duì)個(gè)人，每年按照大樓或建筑物價(jià)值的0.1%支付;

對(duì)企業(yè)，每年按照資產(chǎn)的1%支付。

6．土地使用稅

土地稅的支付者是法律規(guī)定的土地的所有者和使用者。

征收對(duì)象是農(nóng)業(yè)用地和非農(nóng)業(yè)用地。

稅率

農(nóng)業(yè)用地稅率，因土地使用不同，管理機(jī)構(gòu)不同而按拉里/每公頃支付，稅率浮動(dòng)范圍為1.5—57拉里，但在城鎮(zhèn)范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)用地稅率要增加20%。

非農(nóng)業(yè)用地稅率，其基本稅率為每月每平方米0.24拉里。系數(shù)因土地性質(zhì)和所在地區(qū)的不同而不同。

7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅

征收對(duì)象

在格魯吉亞的所有不動(dòng)產(chǎn)，如果名稱(chēng)有了更改（過(guò)戶(hù)），或者按照格魯吉亞法律進(jìn)行出租或租借。從其他人那兒轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)或繼承過(guò)來(lái)的財(cái)產(chǎn)（包括世襲和收禮）。汽車(chē)的轉(zhuǎn)讓。

財(cái)產(chǎn)的接受者是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅的支付者。

稅率

a．不動(dòng)產(chǎn)：2%；

b．轉(zhuǎn)移或繼承（世襲和收禮）：為總價(jià)值的30%；

c．汽車(chē)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?%。

三． 國(guó)內(nèi)稅和費(fèi)

1．國(guó)內(nèi)稅

國(guó)內(nèi)稅品種由格魯吉亞稅則確定。它包括：

a．經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅

如果支付者是在格境內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的提供者，稅率是扣除原料費(fèi)用所得到的總收入的1%以下，但若是在港口服務(wù)中得到的總收入，則稅率是不超過(guò)2%。

b．賭博稅

由那些提供博彩、賭博和其他賭博活動(dòng)服務(wù)的企業(yè)支付。

由于賭博業(yè)務(wù)不同，稅率也不同。

c．游樂(lè)稅

由那些接受游樂(lè)服務(wù)的個(gè)人支付，稅率是每個(gè)月10拉里。

d．旅館稅

由那些提供相關(guān)服務(wù)的合法實(shí)體支付。最高限額為不超過(guò)現(xiàn)有使用場(chǎng)地得到的總收入的2%。

e．廣告稅

由那些提供廣告物品、工作、服務(wù)以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得廣告服務(wù)收入的實(shí)體支付。

f.地方標(biāo)記使用費(fèi)

由那些使用標(biāo)記的法人和實(shí)體支付—他們得到地方自治實(shí)體的允許，使用這些標(biāo)記（包括軍服、歷史和藝術(shù)紀(jì)念碑、城市標(biāo)記、風(fēng)景點(diǎn)和其它相關(guān)符號(hào)）。

使用稅率不超過(guò)使用這些標(biāo)記而得到的收入的2%。

2．費(fèi)用

各種費(fèi)用的收費(fèi)受1998年開(kāi)始實(shí)施的格魯吉亞第1221號(hào)法律管理。

這些收費(fèi)對(duì)財(cái)政預(yù)算來(lái)講是必不可少的。它是由于個(gè)人因?yàn)閺膰?guó)家處得到某種權(quán)利而必須交納某種費(fèi)用。

費(fèi)用總類(lèi)：

a．海關(guān)費(fèi)用；

b．許可證費(fèi)；

c．證書(shū)費(fèi)；

d．注冊(cè)費(fèi)；

e．專(zhuān)利費(fèi)；

f．國(guó)家技術(shù)；

g．國(guó)家義務(wù)；

h．咨詢(xún)費(fèi)用。

3．地方費(fèi)用

地方費(fèi)用收費(fèi)受格魯吉亞第1401號(hào)法律管理，該法律自1998年5月29日起實(shí)施。

地方費(fèi)用的收費(fèi)由當(dāng)?shù)卣�府和�?dāng)?shù)刈灾握�府決定。

地方費(fèi)用是對(duì)預(yù)算的一次性的必要補(bǔ)充，它是個(gè)人根據(jù)當(dāng)?shù)卣�府和�?dāng)?shù)刈灾握�府的�?guī)定，因?yàn)楂@得了某種法律規(guī)定的權(quán)利而在一定期限內(nèi)必須支付的費(fèi)用。

地方費(fèi)用可以在開(kāi)始進(jìn)行建造、進(jìn)行室外貿(mào)易和進(jìn)行室外廣告時(shí)支付。

四．海關(guān)關(guān)稅

海關(guān)關(guān)稅由海關(guān)部門(mén)根據(jù)1998年3月開(kāi)始實(shí)施的格魯吉亞“海關(guān)關(guān)稅和稅收法”收取。

海關(guān)關(guān)稅應(yīng)從貨物移動(dòng)到關(guān)境后支付。

當(dāng)然，格魯吉亞也可能征收季節(jié)性關(guān)稅和特別關(guān)稅。

征稅對(duì)象：移動(dòng)至格魯吉亞關(guān)境、根據(jù)格魯吉亞“海關(guān)關(guān)稅和稅收法”

必須征稅的進(jìn)口貨物。

進(jìn)口貨物的關(guān)稅稅率分0稅率，5%稅率和12%稅率。

例外：以下情況免征海關(guān)關(guān)稅：

a．為了生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料，以及在出口的生產(chǎn)總量?jī)?nèi)所消耗的半成品原料和包裝材料；

b．過(guò)境貨物和臨時(shí)進(jìn)口貨物；

c．進(jìn)口后復(fù)出口的貨物；

d．捐贈(zèng)的進(jìn)口物品。

海關(guān)費(fèi)用由海關(guān)代理行在貨物進(jìn)入格魯吉亞關(guān)境時(shí)支付，一般為0.15

%, 但最少不得少于50拉里, 最高不得超過(guò)2000拉里。

根據(jù)格魯吉亞的法律，對(duì)于固定的海關(guān)服務(wù)和一樣的進(jìn)出口許可可以征收不同的費(fèi)用。

出口稅率為0稅率。

至2002年1月1日，汽車(chē)的海關(guān)費(fèi)用為每立方厘米0.1拉里。

五.違反稅法的后果

格魯吉亞稅法第43章明確規(guī)定應(yīng)對(duì)未完成納稅義務(wù)的納稅人進(jìn)行處罰, 尤其是:

1．不得拒交稅收

當(dāng)一個(gè)人或法人獲得應(yīng)繳稅收的收入時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向這個(gè)人或法人征稅。

2．延期繳稅的罰金

如果應(yīng)繳的稅款未能如期繳納，則納稅人必須支付從實(shí)際繳稅日與應(yīng)繳稅款日之間的罰金，罰金為每超過(guò)一天罰總納稅金的0.2%。

如果在違反稅法后，不管出于什么目的，納稅人轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅的資金或者使用未申報(bào)的銀行資產(chǎn)，他將受到納稅金額30%的罰金。若他在接下去的一年內(nèi)再次違反稅法，則罰金將是應(yīng)納稅金額的50%。

3．遲繳稅金的處罰

納稅人若未能按稅法要求按期提交納稅申報(bào)單和稅金，則他將在隨后的每個(gè)納稅申報(bào)月內(nèi)被處以納稅金額5%-25%的罰金，此罰金的百分比最高不得超過(guò)25%。

4．少付稅金的處罰

若故意少報(bào)或漏報(bào)稅金，則納稅人將被處以少報(bào)或漏報(bào)稅金25%的罰金。若少報(bào)或漏報(bào)稅金的金額巨大，超過(guò)2000拉里，或者少報(bào)或漏報(bào)稅金的比例超過(guò)應(yīng)納稅金額的25%，則納稅人將被處以少報(bào)或漏報(bào)稅金50%的罰金。

5．銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在操作銀行業(yè)務(wù)中違反稅法的處罰規(guī)定

a．如果銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在為個(gè)人或法人開(kāi)戶(hù)時(shí)，未要求對(duì)方提供身份證明、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的銀行開(kāi)戶(hù)稅號(hào)，開(kāi)戶(hù)后未及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，則它們將被處以個(gè)人或法人來(lái)往資金10%的罰金。

b．如果銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在處理個(gè)人或法人的來(lái)往資金過(guò)程中，未注意到有關(guān)司法機(jī)構(gòu)的法令，或者未及時(shí)將納稅個(gè)人或法人的應(yīng)納稅稅款轉(zhuǎn)移至國(guó)家的稅收帳戶(hù)，則他們將被處以有關(guān)司法機(jī)構(gòu)法令中通知金額或者應(yīng)納稅款的0.2%罰金。在此情況下，納稅人或法人不受任何處罰。

6．VAT（增值稅）錯(cuò)誤計(jì)算的處罰

增值稅納稅人由于錯(cuò)誤計(jì)算應(yīng)納稅增值稅而未能如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納稅金，他將受到以下處罰：

a．未依法注冊(cè)成為增值稅納稅人，則將被處以同期應(yīng)納稅增值稅金額的100%罰金；

b．故意偷稅漏稅，或者未依法出具增值稅發(fā)票，將被處以應(yīng)納稅增值稅金額的20%罰金。

格魯吉亞稅法的特點(diǎn)是品種繁多，晦澀難懂。不要說(shuō)格魯吉

亞的納稅人不知道自己該繳多少稅金，有時(shí)連稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人

員計(jì)算應(yīng)繳稅款時(shí)也是一團(tuán)霧水。這樣，很容易滋長(zhǎng)稅務(wù)系統(tǒng)的

腐敗現(xiàn)象。目前，格魯吉亞政府正準(zhǔn)備修改稅法，減少稅收品種，

讓稅金計(jì)算簡(jiǎn)單化，以改善投資環(huán)境。